L’importanza della fase preliminare nell’attività del revisore legale
L’accettazione di un incarico di revisione legale rappresenta uno dei momenti più delicati dell’intero processo di audit. Spesso si tende a ritenere che l’attività del revisore inizi con la pianificazione delle verifiche o con l’analisi del bilancio, ma in realtà il primo vero presidio di qualità consiste proprio nella valutazione preliminare dell’incarico. Una scelta effettuata senza le dovute verifiche potrebbe infatti esporre il professionista a rischi significativi, sia sotto il profilo della responsabilità civile e disciplinare sia sotto quello reputazionale.
I Principi di Revisione Internazionali ISA Italia, il D.Lgs. n. 39 del 2010 e il Codice Etico dei Revisori Legali richiedono che, prima di accettare un nuovo mandato, il revisore svolga una serie di controlli finalizzati a verificare la presenza delle condizioni necessarie per lo svolgimento dell’attività in modo indipendente, obiettivo e conforme ai principi professionali.
Questa fase preliminare non costituisce un semplice adempimento burocratico, ma rappresenta una vera e propria attività di gestione del rischio professionale.
La verifica dell’indipendenza: il primo requisito da accertare
Il presupposto fondamentale per poter svolgere un incarico di revisione è rappresentato dall’indipendenza del revisore. Senza tale requisito viene meno l’affidabilità stessa del giudizio espresso sul bilancio.
Prima di accettare l’incarico è quindi necessario verificare che non esistano rapporti personali, economici o professionali tali da compromettere l’obiettività del professionista. La valutazione deve riguardare non solo il revisore, ma anche gli eventuali collaboratori coinvolti nel lavoro e, nei casi previsti, la società di revisione.
Occorre verificare, ad esempio, l’assenza di partecipazioni nel capitale sociale della società da revisionare, di rapporti di consulenza incompatibili, di interessi finanziari diretti o indiretti e di legami familiari con amministratori o soggetti che rivestono ruoli di particolare rilievo.
La verifica dell’indipendenza dovrebbe essere formalizzata mediante una specifica dichiarazione da conservare nelle carte di lavoro, aggiornandola periodicamente durante tutta la durata dell’incarico.
Conoscere il cliente prima di accettare l’incarico
Un altro aspetto essenziale riguarda la conoscenza dell’impresa e del contesto nel quale essa opera. Il revisore non può limitarsi ad accettare il mandato sulla base delle informazioni fornite verbalmente dall’amministratore, ma deve acquisire una comprensione preliminare dell’attività aziendale.
È opportuno analizzare la visura camerale, lo statuto sociale, gli ultimi bilanci approvati e la struttura organizzativa dell’impresa, verificando il settore economico di appartenenza, il modello di business e le principali caratteristiche operative.
Questa attività consente di comprendere il livello di complessità dell’incarico e di individuare eventuali aree caratterizzate da un maggiore rischio di errore significativo o di frode.
Ad esempio, una società operante nel commercio internazionale, con numerose transazioni estere e strumenti finanziari complessi, richiederà competenze e procedure differenti rispetto a una piccola impresa che opera esclusivamente sul mercato locale.
Valutare l’integrità degli amministratori e della governance
Uno degli elementi più importanti nella fase di accettazione consiste nella valutazione dell’affidabilità della direzione aziendale.
I Principi ISA richiedono infatti al revisore di considerare l’integrità del management quale fattore determinante nella decisione di accettare o mantenere un incarico.
È quindi opportuno raccogliere informazioni sulla reputazione degli amministratori, sulla loro correttezza professionale e sull’eventuale esistenza di precedenti situazioni anomale.
Possono rappresentare segnali di attenzione la presenza di contenziosi rilevanti, frequenti cambi di amministratori, procedure concorsuali pregresse, violazioni fiscali particolarmente gravi oppure comportamenti poco collaborativi tenuti nei confronti del precedente revisore o degli organi di controllo.
Naturalmente tali circostanze non comportano automaticamente il rifiuto dell’incarico, ma richiedono una valutazione approfondita del rischio professionale e delle possibili implicazioni sull’attività di revisione.
Verificare di possedere competenze e risorse adeguate
Ogni revisore deve inoltre domandarsi se sia realmente in grado di svolgere l’incarico con il livello di qualità richiesto dagli standard professionali.
La valutazione riguarda sia le competenze tecniche sia la disponibilità organizzativa.
Un incarico particolarmente complesso potrebbe richiedere conoscenze specialistiche in materia di strumenti finanziari, fiscalità internazionale, valutazioni aziendali o sistemi informatici avanzati. In tali situazioni il revisore deve verificare se sia opportuno coinvolgere esperti esterni oppure rinunciare all’incarico.
Anche la disponibilità di tempo rappresenta un elemento essenziale. Accettare numerosi incarichi senza poter dedicare le necessarie ore di lavoro rischia infatti di compromettere la qualità delle verifiche e aumentare il rischio di errori professionali.
Analizzare la documentazione disponibile
Prima dell’accettazione è buona prassi richiedere una serie di documenti utili a comprendere la situazione dell’impresa.
Tra questi assumono particolare importanza l’ultimo bilancio approvato, la situazione contabile aggiornata, la visura camerale, lo statuto, i verbali delle assemblee e del consiglio di amministrazione, nonché eventuali relazioni predisposte dal precedente revisore o dall’organo di controllo.
L’esame preliminare della documentazione consente di individuare tempestivamente eventuali criticità quali perdite ricorrenti, tensioni finanziarie, contenziosi in corso o situazioni di possibile compromissione della continuità aziendale.
Queste informazioni risultano fondamentali anche per la successiva pianificazione delle procedure di revisione.
I rapporti con il precedente revisore
Nel caso in cui la società abbia già avuto un revisore legale, è opportuno acquisire informazioni sulle ragioni della cessazione del precedente incarico.
Il confronto professionale tra revisori, nel rispetto delle norme deontologiche e della riservatezza, può consentire di comprendere se siano emerse particolari difficoltà durante lo svolgimento delle verifiche o se vi siano stati ostacoli posti dalla governance aziendale.
L’eventuale rifiuto della società di consentire tali interlocuzioni rappresenta spesso un elemento che il nuovo revisore dovrebbe valutare con particolare attenzione.
La valutazione del rischio professionale
Al termine delle verifiche preliminari il revisore deve effettuare una valutazione complessiva del rischio connesso all’incarico.
Non tutte le imprese presentano infatti lo stesso livello di esposizione. Una società caratterizzata da elevato indebitamento, continui cambi di governance, problemi di liquidità o sistemi amministrativi particolarmente deboli richiederà un’attività di revisione più articolata e potrà esporre il professionista a maggiori responsabilità.
In alcuni casi il rischio potrebbe risultare talmente elevato da rendere opportuno non accettare il mandato, soprattutto quando non esistono le condizioni per ottenere elementi probativi sufficienti e appropriati.
La decisione finale deve essere motivata e adeguatamente documentata nelle carte di lavoro.
La formalizzazione dell’incarico
Una volta completate tutte le verifiche con esito positivo, il revisore può procedere alla formalizzazione dell’incarico mediante la predisposizione della lettera di incarico.
Il documento deve definire con chiarezza gli obiettivi della revisione, le responsabilità della direzione aziendale, le responsabilità del revisore, il quadro normativo di riferimento, le modalità operative, il compenso professionale e la durata dell’incarico.
Una lettera di incarico completa e ben strutturata rappresenta non solo uno strumento organizzativo, ma anche un’importante forma di tutela per entrambe le parti.
Conclusioni
La fase di accettazione dell’incarico costituisce il primo vero controllo di qualità dell’attività del revisore legale. Attraverso la verifica dell’indipendenza, l’analisi dell’integrità della governance, la conoscenza dell’impresa, la valutazione delle proprie competenze e l’esame del rischio professionale, il revisore pone le basi per un’attività di audit efficace e conforme ai Principi ISA Italia.
Trascurare questi aspetti significa aumentare significativamente il rischio di contestazioni future e compromettere la qualità del giudizio professionale. Al contrario, dedicare tempo e attenzione alla fase preliminare consente di operare con maggiore consapevolezza, pianificare correttamente il lavoro e garantire un servizio di revisione realmente utile agli stakeholder e al mercato.
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