A cura di: Revilaw e Redazione Fiscalrevisione
Il principio di indipendenza
L’indipendenza rappresenta uno dei presupposti fondamentali della revisione legale. Il revisore deve poter esprimere il proprio giudizio sul bilancio senza subire condizionamenti derivanti da interessi economici, rapporti personali o altri incarichi professionali svolti nei confronti della società revisionata. L’art. 10 del D.Lgs. 39/2010 richiede che il revisore sia indipendente dalla società sottoposta a revisione e non partecipi al suo processo decisionale. La valutazione deve riguardare non solo l’indipendenza effettiva, ma anche l’apparenza di indipendenza nei confronti di un terzo informato e ragionevole.
Le principali minacce all’indipendenza
La normativa individua diverse situazioni che possono compromettere l’obiettività del revisore. Le principali riguardano:
- autoriesame;
- interesse personale;
- familiarità;
- patrocinio;
- intimidazione.
La presenza di una di queste situazioni non determina necessariamente un’incompatibilità automatica, ma richiede una valutazione concreta della sua rilevanza.
Tenuta della contabilità e predisposizione del bilancio
Uno dei casi più delicati riguarda il rischio di autoriesame. Se il revisore tiene direttamente la contabilità, predispone le scritture di assestamento o redige il bilancio, potrebbe successivamente trovarsi a controllare dati e valutazioni che egli stesso ha determinato. La criticità cresce quanto maggiore è il coinvolgimento del professionista nella formazione dei dati contabili oggetto di revisione. Per questo motivo è opportuno mantenere una chiara separazione tra attività amministrativo-contabili e attività di revisione.
Consulenza fiscale
Anche la consulenza fiscale può generare problemi di indipendenza, soprattutto quando il revisore partecipa direttamente alla determinazione di valori rilevanti per il bilancio. Si pensi, ad esempio, al calcolo delle imposte differite, alla valutazione di un contenzioso tributario o alla determinazione di accantonamenti fiscali. L’attività di semplice assistenza o interpretazione normativa presenta normalmente rischi inferiori rispetto a un incarico nel quale il revisore assume direttamente decisioni o formula valutazioni successivamente oggetto di controllo.
Consulenza societaria e gestionale
Il revisore può fornire consulenza alla società, ma non deve sostituirsi agli amministratori. Può illustrare le possibili alternative e i relativi effetti economici o finanziari, ma la decisione finale deve rimanere in capo all’organo amministrativo. Diventano quindi problematici gli incarichi nei quali il revisore partecipa direttamente alla gestione finanziaria, alla scelta degli investimenti, alla definizione delle strategie aziendali o alla negoziazione di operazioni per conto della società.
Perizie e valutazioni
Particolare attenzione richiedono anche gli incarichi di valutazione d’azienda, di partecipazioni, immobili o altri beni. Se il revisore determina direttamente un valore che successivamente confluisce nel bilancio, potrebbe trovarsi a verificare una propria valutazione. Il rischio aumenta quando gli importi sono significativi e quando la valutazione richiede un elevato livello di giudizio professionale.
Controllo interno e sistemi informativi
Un’altra area critica riguarda la progettazione delle procedure di controllo interno. Il revisore può evidenziare carenze e formulare raccomandazioni, ma dovrebbe evitare di assumere direttamente la responsabilità della progettazione e gestione delle procedure che successivamente sarà chiamato a verificare. La stessa attenzione deve essere posta nella realizzazione di sistemi informativi che producono direttamente i dati contabili utilizzati per il bilancio.
Internal audit
Può creare problemi anche lo svolgimento contemporaneo di attività di revisione interna e revisione legale. La funzione di internal audit appartiene infatti al sistema dei controlli interni dell’impresa. Se il revisore gestisce direttamente tale funzione, potrebbe successivamente essere chiamato a valutare l’efficacia di controlli che egli stesso ha svolto. È quindi necessario valutare attentamente il livello di coinvolgimento del professionista.
Compensi e dipendenza economica
L’indipendenza può essere compromessa anche quando il cliente assume un peso economico molto rilevante sul fatturato complessivo del revisore. Una forte dipendenza economica potrebbe infatti generare il timore di perdere il cliente e influenzare, anche indirettamente, il giudizio professionale. Il compenso della revisione, inoltre, non può dipendere dal risultato dell’attività svolta o essere collegato al successo di altre prestazioni professionali.
Rapporti personali e finanziari
Anche rapporti personali, familiari o finanziari con amministratori e soggetti coinvolti nella gestione della società possono incidere sull’indipendenza.
Particolare attenzione deve essere prestata alla presenza di interessi economici comuni, partecipazioni finanziarie o rapporti professionali particolarmente stretti. Il revisore deve quindi valutare non solo gli incarichi professionali aggiuntivi, ma l’intero sistema di relazioni esistente con la società revisionata.
La valutazione deve essere documentata
Il principio fondamentale è che non tutti gli incarichi aggiuntivi sono automaticamente vietati.
Il revisore deve valutare:
- la natura dell’incarico;
- il valore economico della prestazione;
- l’impatto sul bilancio;
- il livello di discrezionalità richiesto;
- l’eventuale partecipazione alle decisioni aziendali.
La valutazione dell’indipendenza deve essere documentata nelle carte di lavoro, indicando le eventuali minacce individuate e le misure adottate per ridurle.
Conclusioni
L’indipendenza del revisore non deve essere considerata come un requisito meramente formale, ma come una condizione essenziale per garantire credibilità alla revisione legale. Gli incarichi maggiormente critici sono quelli che portano il revisore a controllare il proprio lavoro, a partecipare alle decisioni dell’impresa o a sviluppare un interesse economico significativo nei confronti del cliente. Il principio da ricordare è semplice: il revisore può assistere l’impresa, ma deve sempre conservare una posizione autonoma rispetto alle decisioni e alle informazioni che sarà successivamente chiamato a verificare. Una corretta valutazione preventiva degli incarichi professionali rappresenta quindi uno degli strumenti principali per tutelare sia l’indipendenza del revisore sia l’affidabilità del giudizio espresso sul bilancio.
